2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10％的贷款1500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金300万元，并将尚未偿还的债务本金1200万元延长到期日至2×22年12月31日，年利率降至8％，利息按年支付。当日，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款减值准备300万元。假设不考虑贷款的罚息。（P/A，10％，3）＝2.4869，（P/F，10％，3）＝0.7513。甲企业和乙银行的有关会计处理正确的是（　）。
A.债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1500万元
B.债务重组后甲企业剩余债务的账面价值为1140.3万元
C.债务重组前乙银行贷款账面价值为1000万元
D.债务重组日乙银行应借记投资收益312万元
答案：B
【解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值＝1500＋1500×10％×2＝1800（万元）；选项C，乙银行债务重组前贷款账面价值＝1500＋1500×10％×2－300＝1500（万元）；选项D，债务重组日乙银行应借记投资收益的金额＝1800－300－1200＝300（万元），不包括未来应收的利息。
甲企业的会计分录：
借款的新现金流量＝1200×8％×（P/A，10％，3）+1200×（P/F，10％，3）=1200×8％×2.4869+1200×0.7513=1140.3（万元）
现金流量变化=（1200-1140.30）/1200=4.98％＜10％
因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。
借：长期借款——本金1500
　　　　　　——应计利息300
　　贷：长期借款——本金1140.3
　　　　投资收益659.7
乙银行的会计分录：
借：贷款——本金1200
　　投资收益300
　　贷款损失准备300
　　贷：贷款——本金1500
　　　　　　——应计利息300
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